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自营改增将来，虽然全行业纳入了增值税的征收范围，但现在仍然有没办法通过抵扣机制防止重复征税的状况存在，因此引入了差额征税的方法，推行方法规定提供建筑服务适用浅易计税办法的，以获得的全部价款和价外成本扣除支付的分包款后的余额为销售额。

选择通常计税可以凭增值税专用发票抵扣税款，只不过通常计税是不可以够差额扣除，只在预缴增值税时扣除分包款。建安企业应注意不可以在申报时对通常计税项目进行差额扣除。

建筑业什么状况下可以差额?

先来讲什么叫建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设施、设施等的安装与其他工程作业的业务活动。包含工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

依据《财政部 国家税务总局关于全方位推开营业税改征增值税试点的公告》(财税〔2016〕36号)的规定，试点纳税人提供建筑服务适用浅易计税办法的，以获得的全部价款和价外成本扣除支付的分包款后的余额为销售额，根据3%的征收率计算应纳税额。

主如果以下这几种状况

(类似营业税总额征税的办法)：

1、开工日期在2016年5月1近日建筑工程老项目;

2、新项目中的甲供工程;

3、新项目中的清包工;

4、建筑工程总承包单位为房子建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用浅易计税办法计税;

5、此外，无论是建筑业通常计税，还是浅易计税，假如是异地工程需要在外地预缴增值税时，也涉及到差额后预缴问题，即建筑业异地预缴，需要根据其获得全部价款和价外成本减去支付的分包款，分别按2%(通常计税)或3%(浅易计税)在异地预缴增值税。

只有浅易计税状况下才能享受差额纳税这个政策，第二在预缴时不管项目是通常计税还是浅易计税都可以差额纳税。但回机构所在地时通常计税项目，需全额计税。

建筑企业总分包差额征税业务的财税处置

(一)建筑企业差额征税调减“工程施工”的会计核算依据剖析

1、浅易计税用的会计核算科目：浅易计税。

依据财政部关于印发《增值税会计处置规定》的公告(财会[2016]22号)的规定，二级科目“浅易计税”明细科目，核算通常纳税人使用浅易计税办法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。因此，选择浅易计税的建筑企业发生分包业务时，其扣除分包额差额征收增值税，应缴纳的增值税额在“浅易计税”会计科目核算。

2、建筑企业差额征税调减“工程施工”的账务处置。

依据财会[2016]22号的规定，按现行增值税规范规定企业发生有关本钱成本允许扣减销售额的，发生本钱成本时，按应对或实质支付的金额，借记“主营业务本钱”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应对账款”、“应对票据”、“银行存款”等科目。待获得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，根据允许抵扣的税额，借记“应缴税费——应交增值税(销项税额抵减)”或“应缴税费——浅易计税”科目(小规模纳税人应借记“应缴税费——应交增值税”科目)，贷记“主营业务本钱”、“存货”、“工程施工”等科目。二级科目“预交增值税”科目：核算通常纳税人出售不动产、提供不动产经营出租服务、提供建筑服务、使用预收款方法销售自行开发的房产项目等，按现行增值税规范规定应预缴的增值税额。

企业预缴增值税时：

借：应缴税费—预交增值税

贷：银行存款

月末企业将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目

借：应缴税费—未交增值税

贷：应缴税费—预缴增值税

基于以上会计核算规定，建筑企业差额征税调减“工程施工”的账务处置为：

借：应缴税费——浅易计税

贷：工程施工——合同本钱

案例剖析：建筑企业总分包差额征税业务的财税处置

会计核算：

山东的甲公司承包了山西一个合同值为1000万元(含增值税)的工程项目，并把其中300万元(含增值税)的部分项目分包给具备相应资质的分包人乙公司，工程完工后，该工程项目最后结算值为1000万元(含增值税)。假设该项目是老项目，甲乙公司均采取浅易计税。甲公司完成工程累计发生合同本钱500万元.请剖析甲公司怎么样进行会计核算?

总包方甲企业的会计核算(单位为：万元)

(1)完成合同本钱时：

借：工程施工—合同本钱 500

贷：原材料等 500

(2)收到总承包款：

借：银行存款 1000

贷：工程结算 970.87

应缴税费—浅易计税 29.13

(3)分包工程结算时：

借：工程施工——合同本钱 300

贷：应对账款——乙公司 300

(4)全额支付分包工程款并获得分包方开具的增值税一般发票时

借：应对账款——乙公司 300

贷：银行存款 300

(5)甲公司差额征税调减“工程施工”本钱的账务处置

借：应缴税费—浅易计税 8.74

贷：工程施工——合同本钱 8.74

(6)甲公司确认该项目收入与成本：

借：主营业务本钱 791.26

工程施工——合同毛利 179.61

贷：主营业务收入 970.87

(7)工程结算与工程施工对冲结平：

借：工程结算 970.87

贷：工程施工——合同本钱 791.26

——合同毛利 179.61

(8)向项目所在地山西国税局预交税款=(1000-300)÷(1+3%)×3%=20.38的账务处置：

借：应缴税费——预缴增值税 20.38

贷：银行存款 20.38

借：应缴税费——未交增值税 20.38

贷：应缴税费——预缴增值税 20.38

税务处置：全额开票，差额计税

发票备注栏要注明建筑服务发生地所在县(市、区)及项目名字。浅易计税的状况下，通常预交税款等于向机构所在地主管税务机关纳税申报的税额。甲纳税申报按差额计算税额：(1000-300)÷(1+3%)×3%=20.38(万元)。

建筑施工使用浅易计税办法时，发票开具使用差额计税但全额开票，这与销售不动产、劳务派遣、人力资源外包服务、旅游服务等差额开票不同，甲公司可全额开具增值税专用发票。发票上填写：税额为29.13万元[1000÷(1+3%)×3%];销售金额为：970.87万元(1000-29.13)。

浅易计税项目预缴的增值税能在通常计税项目中抵减吗?

答：浅易计税项目预缴的税款可以在通常计税项目增值税应纳税额中抵减。

依据财税[2016]36号规定，通常纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用浅易计税办法计税的，应以获得的全部价款和价外成本扣除支付的分包款后的余额为销售额，根据3%的征收率计算应纳税额。

纳税人应根据上述计税办法在建筑服务发生地预交税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。再依据总局2016年第17号通知第八条规定，纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。上述文件没规定预缴的税款需要按项目进行抵减应纳税额。

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